國家稅務(wù)總局公告2018年第18號 

現將統一小規模納稅人標準等若干增值稅問(wèn)題公告如下：
　　一、同時(shí)符合以下條件的一般納稅人，可選擇按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于統一增值稅小規模納稅人標準的通知》（財稅〔2018〕33號）第二條的規定，轉登記為小規模納稅人，或選擇繼續作為一般納稅人：
　?。ㄒ唬└鶕吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》第十三條和《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》第二十八條的有關(guān)規定，登記為一般納稅人。
　?。ǘ┺D登記日前連續12個(gè)月（以1個(gè)月為1個(gè)納稅期，下同）或者連續4個(gè)季度（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期，下同）累計應征增值稅銷(xiāo)售額（以下稱(chēng)應稅銷(xiāo)售額）未超過(guò)500萬(wàn)元。
　　轉登記日前經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)12個(gè)月或者4個(gè)季度的，按照月（季度）平均應稅銷(xiāo)售額估算上款規定的累計應稅銷(xiāo)售額。
　　應稅銷(xiāo)售額的具體范圍，按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第43號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理若干事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第6號）的有關(guān)規定執行。
　　二、符合本公告第一條規定的納稅人，向主管稅務(wù)機關(guān)填報《一般納稅人轉為小規模納稅人登記表》（表樣見(jiàn)附件），并提供稅務(wù)登記證件；已實(shí)行實(shí)名辦稅的納稅人，無(wú)需提供稅務(wù)登記證件。主管稅務(wù)機關(guān)根據下列情況分別作出處理：
　?。ㄒ唬┘{稅人填報內容與稅務(wù)登記、納稅申報信息一致的，主管稅務(wù)機關(guān)當場(chǎng)辦理。
　?。ǘ┘{稅人填報內容與稅務(wù)登記、納稅申報信息不一致，或者不符合填列要求的，主管稅務(wù)機關(guān)應當場(chǎng)告知納稅人需要補正的內容。
　　三、一般納稅人轉登記為小規模納稅人（以下稱(chēng)轉登記納稅人）后，自轉登記日的下期起，按照簡(jiǎn)易計稅方法計算繳納增值稅；轉登記日當期仍按照一般納稅人的有關(guān)規定計算繳納增值稅。
　　四、轉登記納稅人尚未申報抵扣的進(jìn)項稅額以及轉登記日當期的期末留抵稅額，計入“應交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額”核算。
　　尚未申報抵扣的進(jìn)項稅額計入“應交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額”時(shí)：
　?。ㄒ唬┺D登記日當期已經(jīng)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，應當已經(jīng)通過(guò)增值稅發(fā)票選擇確認平臺進(jìn)行選擇確認或認證后稽核比對相符；經(jīng)稽核比對異常的，應當按照現行規定進(jìn)行核查處理。已經(jīng)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)，經(jīng)稽核比對相符的，應當自行下載《海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)稽核結果通知書(shū)》；經(jīng)稽核比對異常的，應當按照現行規定進(jìn)行核查處理。
　?。ǘ┺D登記日當期尚未取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，轉登記納稅人在取得上述發(fā)票以后，應當持稅控設備，由主管稅務(wù)機關(guān)通過(guò)增值稅發(fā)票選擇確認平臺（稅務(wù)局端）為其辦理選擇確認。尚未取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)，轉登記納稅人在取得以后，經(jīng)稽核比對相符的，應當由主管稅務(wù)機關(guān)通過(guò)稽核系統為其下載《海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)稽核結果通知書(shū)》；經(jīng)稽核比對異常的，應當按照現行規定進(jìn)行核查處理。
　　五、轉登記納稅人在一般納稅人期間銷(xiāo)售或者購進(jìn)的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，自轉登記日的下期起發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回的，調整轉登記日當期的銷(xiāo)項稅額、進(jìn)項稅額和應納稅額。
　?。ㄒ唬┱{整后的應納稅額小于轉登記日當期申報的應納稅額形成的多繳稅款，從發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回當期的應納稅額中抵減；不足抵減的，結轉下期繼續抵減。
　?。ǘ┱{整后的應納稅額大于轉登記日當期申報的應納稅額形成的少繳稅款，從“應交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額”中抵減；抵減后仍有余額的，計入發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回當期的應納稅額一并申報繳納。
　　轉登記納稅人因稅務(wù)稽查、補充申報等原因，需要對一般納稅人期間的銷(xiāo)項稅額、進(jìn)項稅額和應納稅額進(jìn)行調整的，按照上述規定處理。
　　轉登記納稅人應準確核算“應交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額”的變動(dòng)情況。
　　六、轉登記納稅人可以繼續使用現有稅控設備開(kāi)具增值稅發(fā)票，不需要繳銷(xiāo)稅控設備和增值稅發(fā)票。
　　轉登記納稅人自轉登記日的下期起，發(fā)生增值稅應稅銷(xiāo)售行為，應當按照征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票;轉登記日前已作增值稅專(zhuān)用發(fā)票票種核定的，繼續通過(guò)增值稅發(fā)票管理系統自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，應當按照有關(guān)規定向稅務(wù)機關(guān)申請代開(kāi)。
　　七、轉登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應稅銷(xiāo)售行為，未開(kāi)具增值稅發(fā)票需要補開(kāi)的，應當按照原適用稅率或者征收率補開(kāi)增值稅發(fā)票；發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回等情形，需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，按照原藍字發(fā)票記載的內容開(kāi)具紅字發(fā)票；開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的，先按照原藍字發(fā)票記載的內容開(kāi)具紅字發(fā)票后，再重新開(kāi)具正確的藍字發(fā)票。
　　轉登記納稅人發(fā)生上述行為，需要按照原適用稅率開(kāi)具增值稅發(fā)票的，應當在互聯(lián)網(wǎng)連接狀態(tài)下開(kāi)具。按照有關(guān)規定不使用網(wǎng)絡(luò )辦稅的特定納稅人，可以通過(guò)離線(xiàn)方式開(kāi)具增值稅發(fā)票。
　　八、自轉登記日的下期起連續不超過(guò)12個(gè)月或者連續不超過(guò)4個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內，轉登記納稅人應稅銷(xiāo)售額超過(guò)財政部、國家稅務(wù)總局規定的小規模納稅人標準的，應當按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第43號）的有關(guān)規定，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人登記。
　　轉登記納稅人按規定再次登記為一般納稅人后，不得再轉登記為小規模納稅人。
　　九、一般納稅人在增值稅稅率調整前已按原適用稅率開(kāi)具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票；開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的，先按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票后，再重新開(kāi)具正確的藍字發(fā)票。
　　一般納稅人在增值稅稅率調整前未開(kāi)具增值稅發(fā)票的增值稅應稅銷(xiāo)售行為，需要補開(kāi)增值稅發(fā)票的，應當按照原適用稅率補開(kāi)。
　　增值稅發(fā)票稅控開(kāi)票軟件稅率欄次默認顯示調整后稅率，一般納稅人發(fā)生上述行為可以手工選擇原適用稅率開(kāi)具增值稅發(fā)票。
　　十、國家稅務(wù)總局在增值稅發(fā)票管理系統中更新了《商品和服務(wù)稅收分類(lèi)編碼表》，納稅人應當按照更新后的《商品和服務(wù)稅收分類(lèi)編碼表》開(kāi)具增值稅發(fā)票。
　　轉登記納稅人和一般納稅人應當及時(shí)完成增值稅發(fā)票稅控開(kāi)票軟件升級、稅控設備變更發(fā)行和自身業(yè)務(wù)系統調整。
　　十一、本公告自2018年5月1日起施行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理若干事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第6號）第七條同時(shí)廢止。
　　特此公告。

　　附件：一般納稅人轉為小規模納稅人登記表

國家稅務(wù)總局

2018年4月20日