小規模納稅人超標認定為一般納稅人常見(jiàn)問(wèn)題匯總
一、一般納稅人的認定銷(xiāo)售額標準是多少？
答：（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務(wù)的年銷(xiāo)售額大于50萬(wàn)元；（二）提供營(yíng)改增應稅服務(wù)的納稅人年銷(xiāo)售額大于500萬(wàn)元。（三）除上述規定以外的納稅人，年銷(xiāo)售額大于80萬(wàn)元。都應登記為一般納稅人。
依據：《增值稅暫行條例實(shí)施細則》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號 ）
二、一般納稅人認定標準中的年銷(xiāo)售額中的“年”如何理解？
答：一般納稅人認定標準中的年銷(xiāo)售額中的“年”是指連續不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內累計銷(xiāo)售額。
例如納稅人2016年5月正式開(kāi)業(yè)，則從2016年5月這第一個(gè)月開(kāi)始，12個(gè)月內，任意一個(gè)月和前面月份累計超過(guò)標準，就要在該月開(kāi)始登記一般納稅人。
而超過(guò)12個(gè)月之后，滾動(dòng)計算，比如2016年5月到2017年4月，12個(gè)月累計沒(méi)超標，后面再算就從2016年6月到2017年5月、2016年7月到2017年6月。。。
依據：《國家稅務(wù)總局增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號）
三、一般納稅人認定標準中的銷(xiāo)售額具體包括哪些？有什么特殊規定？
答：包括納稅申報銷(xiāo)售額、稽查查補銷(xiāo)售額、納稅評估調整銷(xiāo)售額、稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷(xiāo)售額和免稅銷(xiāo)售額。
其中特別注意的是，對于稽查查補銷(xiāo)售額和納稅評估調整銷(xiāo)售額計入查補稅款申報當月的銷(xiāo)售額，不計入稅款所屬期銷(xiāo)售額。
比如某稽查局對一個(gè)小規模納稅人檢查，發(fā)現小規模納稅人2016年3月少申報收入100萬(wàn)元，然后2017年4月下達處理處罰決定書(shū)，小規模納稅人當月補繳了稅款，則要把這100萬(wàn)并入到小規模納稅人2017年4月，來(lái)算是否超一般納稅人標準。
依據：國稅函〔2010〕139號
四、一般納稅人認定標準中的銷(xiāo)售額是含稅還是不含稅？
答：一般納稅人認定標準中的銷(xiāo)售額為不含稅銷(xiāo)售額，具體換算方法為：不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+征收率）。
這里特別注意，一是計算銷(xiāo)售額是否超標時(shí)，要加上免稅銷(xiāo)售額，如某納稅人連續十二個(gè)月累計含稅銷(xiāo)售額50萬(wàn)，免稅銷(xiāo)售額40萬(wàn)，這時(shí)候該納稅人連續十二個(gè)月銷(xiāo)售額=50÷（1+3%）+40。
二是按照差額征稅的營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人，其應稅行為營(yíng)業(yè)額按未扣除之前的營(yíng)業(yè)額計算。比如某勞務(wù)派遣公司連續十二個(gè)月內全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用為600萬(wàn)元，代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利等扣除項累計為500萬(wàn)元，這時(shí)候計算時(shí)，應按扣除前的600萬(wàn)元計算=600÷（1+3%）
依據：《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號 ）、國稅函〔2010〕139號
五、小規模納稅人超過(guò)標準時(shí)，適用稅率還是征收率的時(shí)點(diǎn)怎么把握？
答：例如大世足球用品公司，2016年5月至2017年2月累計銷(xiāo)售額超過(guò)一般納稅人標準，大世足球用品公司應在2017年3月15號（申報期結束日）后，即3月16號開(kāi)始計算的20個(gè)工作日（不含節假日哦）內申請一般納稅人認定。
假如大世足球用品公司在2017年4月5號提出申請，在2017年4月10號被稅務(wù)機關(guān)正式登記為一般納稅人。則2017年3月、4月仍然按3%征收率計算繳納增值稅，2017年5月的銷(xiāo)售按稅率（17%等）來(lái)計算繳納增值稅。
依據：《國家稅務(wù)總局增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于調整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第18號公告）
六、小規模納稅人在超過(guò)標準后，不主動(dòng)申請認定一般納稅人，適用稅率還是征收率的時(shí)點(diǎn)如何把握？
答：例如全蛋娛樂(lè )公司，2016年5月至2017年2月累計銷(xiāo)售額超過(guò)一般納稅人標準，假如全蛋娛樂(lè )公司在2017年3月15號（申報期結束日）后開(kāi)始的20個(gè)工作日（至4月13號）內沒(méi)有申請一般納稅人認定。
稅務(wù)機關(guān)在4月14號制作《稅務(wù)事項通知書(shū)》，4月14號正式送達納稅人，規定納稅人應從15號開(kāi)始的十個(gè)工作日內報送《增值稅一般納稅人申請認定表》或《不認定增值稅一般納稅人申請表》等資料，假如納稅人一直沒(méi)有報送。
則至《稅務(wù)事項通知書(shū)》規定的十個(gè)工作日結束前納稅人銷(xiāo)售按小規模納稅人征收率計稅，至《稅務(wù)事項通知書(shū)》規定的十個(gè)工作日結束次日起產(chǎn)生的銷(xiāo)售額，按一般納稅人計稅。
依據：《國家稅務(wù)總局關(guān)于界定超標準小規模納稅人偷稅數額的批復》（稅總函〔2015〕311號）
特別標注：按稅總函〔2015〕311號文件，假如《稅務(wù)事項通知書(shū)》規定的十個(gè)工作日結束次日是月中，比如4月17號，那么可能17號前是按3%，17號及以后按17%，但是在現在系統下，納稅人申報表設計上，一個(gè)月內只能要么是小規模納稅人，要么是一般納稅人。也就是說(shuō)，現階段，納稅申報表系統設計上，只能是單一，而不能一個(gè)月內納稅人既是小規模又是一般納稅人。鑒于此，建議按照《稅務(wù)事項通知書(shū)》規定的十個(gè)工作日結束次月開(kāi)始按17%一般納稅人來(lái)計稅。
七、稽查查到小規模納稅人以前年度偷稅應按稅率還是征收率計算補繳稅款？
答：例如稽查局2017年3月對小規模納稅人全蛋娛樂(lè )公司2016年進(jìn)行檢查，發(fā)現2016年累計少報收入600萬(wàn)，這時(shí)候這600萬(wàn)雖然超過(guò)一般納稅人標準，但由于稅務(wù)機關(guān)未下達一般納稅人認定的《稅務(wù)事項通知書(shū)》，所以應按3%計算補稅。
依據：《國家稅務(wù)總局關(guān)于界定超標準小規模納稅人偷稅數額的批復》（稅總函〔2015〕311號）
八、一般哪些一般納稅人要實(shí)行納稅輔導期管理？
答：主管稅務(wù)機關(guān)可以在一定期限內對下列一般納稅人實(shí)行納稅輔導期管理：
（一）新認定為一般納稅人的小型商貿批發(fā)企業(yè)；除此以外的商貿企業(yè)可以直接認定為一般納稅人，無(wú)需進(jìn)入輔導期管理。
所稱(chēng)的“小型商貿批發(fā)企業(yè)”，是指注冊資金在80萬(wàn)元（含80萬(wàn)元）以下、職工人數在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)。只從事出口貿易，不需要使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票的企業(yè)除外。
批發(fā)企業(yè)按照國家統計局頒發(fā)的《國民經(jīng)濟行業(yè)分類(lèi)》(GB/T4754-2002)中有關(guān)批發(fā)業(yè)的行業(yè)劃分方法界定。
（二）國家稅務(wù)總局規定的其他一般納稅人。
其他一般納稅人，指具有下列情形之一的一般納稅人：
1.增值稅偷稅數額占應納稅額的10%以上并且偷稅數額在10萬(wàn)元以上的；
2.騙取出口退稅的；
3.虛開(kāi)增值稅扣稅憑證的；
4.國家稅務(wù)總局規定的其他情形。
依據：《增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法》
九、針對輔導期一般納稅人進(jìn)項抵扣、領(lǐng)購增值稅專(zhuān)用發(fā)票等的特殊規定？
答：（一）輔導期納稅人取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱(chēng)專(zhuān)用發(fā)票）抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)應當在交叉稽核比對無(wú)誤后，方可抵扣進(jìn)項稅額。也就是取得專(zhuān)票當月不能抵扣，而是在次月比對相符后才能抵扣。
（二）主管稅務(wù)機關(guān)對輔導期納稅人實(shí)行限量限額發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票。
1.實(shí)行納稅輔導期管理的小型商貿批發(fā)企業(yè)，領(lǐng)購專(zhuān)用發(fā)票的最高開(kāi)票限額不得超過(guò)十萬(wàn)元；其他一般納稅人專(zhuān)用發(fā)票最高開(kāi)票限額應根據企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況重新核定。
2.輔導期納稅人專(zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)購實(shí)行按次限量控制，主管稅務(wù)機關(guān)可根據納稅人的經(jīng)營(yíng)情況核定每次專(zhuān)用發(fā)票的供應數量，但每次發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票數量不得超過(guò)25份。
3.輔導期納稅人領(lǐng)購的專(zhuān)用發(fā)票未使用完而再次領(lǐng)購的，主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票的份數不得超過(guò)核定的每次領(lǐng)購專(zhuān)用發(fā)票份數與未使用完的專(zhuān)用發(fā)票份數的差額。
4.輔導期納稅人一個(gè)月內多次領(lǐng)購專(zhuān)用發(fā)票的，應從當月第二次領(lǐng)購專(zhuān)用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)售額的3%預繳增值稅，未預繳增值稅的，主管稅務(wù)機關(guān)不得向其發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票。
依據：《增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法》
十、什么情況下超過(guò)小規模納稅人標準也可以選擇小規模納稅人？
答：年應稅銷(xiāo)售額超過(guò)規定標準但不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個(gè)體工商戶(hù)可選擇按照小規模納稅人納稅。
包括：1.其他個(gè)人也就是我們常說(shuō)的個(gè)體工商戶(hù)以外的自然人；2.不經(jīng)常發(fā)應稅行為，主要是指很少涉及或繳納增值稅，只是偶爾一次或兩次的銷(xiāo)售行為超過(guò)了小規模納稅人標準，這樣的單位和個(gè)體工商戶(hù)可以選擇小規模納稅人。
單位或個(gè)人超過(guò)小規模納稅人標準后，除自然人外，其他單位或個(gè)體工商戶(hù)如果需要繼續按小規模納稅人的話(huà)，需要提交《不認定增值稅一般納稅人申請表》進(jìn)行申請說(shuō)明，由稅務(wù)機關(guān)判定是否允許按小規模納稅人繳稅。
依據：《國家稅務(wù)總局增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號 ）
十一、總分公司可否分別按各自標準認定或不認定為一般納稅人？
答：由于企業(yè)的總公司和分公司不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。即以各自的情況來(lái)衡量其是否符合小規模納稅人的標準。而不是以總銷(xiāo)售額計算。因此，總分公司可以分別按各自標準認定或不認定為一般納稅人。
但是，如果是總分公司增值稅匯總申報的，則按一個(gè)納稅主體來(lái)確認，不能分別衡量。
依據：《增值稅暫行條例》、各省《增值稅匯總納稅管理辦法》
十二、未超過(guò)小規模納稅人標準的是否可以成為一般納稅人？
答：年應稅銷(xiāo)售額未超過(guò)規定標準的納稅人，會(huì )計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。
會(huì )計核算健全，是指能夠按照國家統一的會(huì )計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。
因此，未超過(guò)小規模納稅人標準，但會(huì )計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，也可以申請成為一般納稅人。
依據：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《國家稅務(wù)總局增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號）
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