增值稅一般納稅人屬于規定情形的，增值稅專(zhuān)用發(fā)票領(lǐng)用將納入輔導期管理。根據《增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法》（國稅發(fā)〔2010〕40號）和《納稅信用管理辦法（試行）》國家稅務(wù)總局公告（2014年第40號）相關(guān)規定，有三類(lèi)一般納稅人需要實(shí)行輔導期管理。

一、三類(lèi)企業(yè)的具體范圍

（一）新登記為一般納稅人的小型商貿批發(fā)企業(yè)

具體是指注冊資金在80萬(wàn)元（含80萬(wàn)元）以下、職工人數在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)。但是，只從事出口貿易，不需要使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票的企業(yè)除外。

這里需要注意的是：小型商貿企業(yè)需要符合規定條件，不得隨意擴大范圍；必須是新登記為一般納稅人，包括原小規模納稅人轉為一般納稅人和新開(kāi)設并登記一般納稅人。

（二）特定的其他一般納稅人

具體是指具有下列情形之一的一般納稅人：

1.增值稅偷稅數額占應納稅額的10%以上并且偷稅數額在10萬(wàn)元以上的；

2.騙取出口退稅的；

3.虛開(kāi)增值稅扣稅憑證的；

4.國家稅務(wù)總局規定的其他情形。

需要注意的是，除了第4種情形屬于兜底條款外，均符合直接判定為納稅信用等級為D級的情形，因此，這類(lèi)企業(yè)的輔導期增值稅專(zhuān)用發(fā)票領(lǐng)用管理可以并應該按照D類(lèi)管理辦法。

（三）納稅信用評價(jià)為D級的納稅人

增值稅專(zhuān)用發(fā)票領(lǐng)用按輔導期一般納稅人政策辦理，普通發(fā)票的領(lǐng)用實(shí)行交（驗）舊供新、嚴格限量供應。

注意：這里強調領(lǐng)用的辦理，并不強調輔導期的時(shí)限。

二、輔導期管理期限

新登記為一般納稅人的小型商貿批發(fā)企業(yè)輔導期管理的期限為3個(gè)月；

特定的其他一般納稅人輔導期管理的期限為6個(gè)月；

納稅信用D級雖然沒(méi)有單獨明確輔導期期限，但是根據規定D級評價(jià)保留2年（提醒：第三年納稅信用不得評價(jià)為A級），同時(shí)規定D級納稅人領(lǐng)用專(zhuān)用發(fā)票按照輔導期辦理，因此，筆者一葉稅舟認為，納稅信用D級一般納稅人在專(zhuān)用發(fā)票領(lǐng)用上按照輔導期管理的期限為2年。當然，對于經(jīng)復評等程序，提前升級為其他級別的，筆者認為應該同時(shí)取消輔導期管理方式。

這里需要特別提醒的一點(diǎn)是：由D級納稅人的直接責任人員注冊登記或者負責經(jīng)營(yíng)的納稅人，和有非正常戶(hù)記錄或者由非正常戶(hù)直接責任人員注冊登記或者負責經(jīng)營(yíng)的納稅人，在相應納稅信用評價(jià)年度內直接判為D級！因此，納稅人有必要注意納稅行為，不要成為D級納稅人或者非正常戶(hù)，否則將“連坐”。

三、輔導期管理的限制性措施

1.發(fā)票限版

小型商貿批發(fā)企業(yè)，領(lǐng)取專(zhuān)用發(fā)票的最高開(kāi)票限額不得超過(guò)十萬(wàn)元；

特定的其他一般納稅人專(zhuān)用發(fā)票最高開(kāi)票限額應根據企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況重新核定，可以理解為即只降不升；

D級納稅人筆者認為也應根據企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況重新核定，可以理解為最多保持現有最高開(kāi)票限額，不能提高最高開(kāi)票限額，即只降不升。

2.發(fā)票限量

輔導期納稅人專(zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)購實(shí)行按次限量控制，每次發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票數量不得超過(guò)25份。未使用完而再次領(lǐng)購的，主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票的份數不得超過(guò)核定的每次領(lǐng)購專(zhuān)用發(fā)票份數與未使用完的專(zhuān)用發(fā)票份數的差額。

實(shí)際就是，按輔導期管理的納稅人，期限內手頭最多保留25份空白專(zhuān)用發(fā)票。

3.預繳管理

輔導期納稅人一個(gè)月內多次領(lǐng)用專(zhuān)用發(fā)票的，應從當月第二次領(lǐng)用專(zhuān)用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)用并開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)售額的3%預繳增值稅，未預繳增值稅的，主管稅務(wù)機關(guān)不得向其發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票。

即，輔導期內，每個(gè)月第一次領(lǐng)用專(zhuān)用發(fā)票不需要預繳增值稅，當月內之后每次領(lǐng)用時(shí)需要按照上一次開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)售額的3%預繳增值稅。

當月預繳的增值稅可在當月增值稅應納稅額中抵減，抵減后有余額的，結轉下期抵減。直到納稅輔導期結束后的第一個(gè)月內將預繳抵減仍有余額的部分，才可以一次性退還納稅人。

由上可見(jiàn)，新登記為一般納稅人的小型商貿批發(fā)企業(yè)屬于按照企業(yè)類(lèi)型的時(shí)段的規定情形納入輔導期管理，是納稅人無(wú)法避免的。對于其他兩類(lèi)納稅人，實(shí)際上可以歸并為一類(lèi)，即納稅信用D級納稅人（除6個(gè)月內復評升級外），屬于是由納稅人自身行為造成的，從某種角度看，被視為有稅收風(fēng)險的人，應該要規避。